Prólogo Abreviaturas y siglas 1. Introducción. Problemas que plantea la tributación de las rentas irregulares en el IRPF 2. El sistema de anualización de las rentas irregulares establecido en la LIRPF-1978 2.1. Estructura del IRPF en la Ley 44/1978. La relativa sencillez del esquema de tributación de las rentas regulares 2.2. El sistema de anualización de las rentas irregulares 3. Modificaciones posteriores en la estructura del impuesto. Su incidencia en el sistema de anualización inicial de las rentas irregulares 3.1. Las rentas irregulares en la Ley 48/1985. La complicación del sistema de anualización de rentas motivada por nuevas reglas de integración y compensación de rentas 3.2. La LIRPF-1991: un paso más en complejidad. Novedades en el concepto de renta irregular y en la aplicación del sistema de anualización de rentas. La anualización de los rendimientos irregulares. La tributación separada, con tipos medios de gravamen, de los incrementos de patrimonio de carácter irregular, aunque sin posibilidad de anualización. Las pérdidas patrimoniales y el sistema de compensación 3.2.1. Clasificación de la renta en función de su origen: rendimientos, imputaciones de rentas y variaciones patrimoniales. Especial mención a estas últimas 3.2.2. Componentes de la renta en función de su frecuencia: la renta regular y la renta irregular. Novedades en el concepto de renta irregular y en la aplicación del sistema de anualización de rentas. El carácter analítico del impuesto. Su fragmentación 3.2.3. Las reglas de integración y compensación de rentas. Su complejidad. La anualización de los rendimientos irregulares. La tributación separada, con tipos medios de gravamen, de los incrementos de patrimonio de carácter irregular, sin posibilidad de anualización. Las pérdidas patrimoniales y el sistema de compensación futura 3.2.3.1. El carril de la renta regular. La integración y compensación de la renta regular del contribuyente. Parte regular de la base imponible. Base liquidable regular. Escala progresiva. Cuota íntegra regular 3.2.3.2. El carril de la renta irregular. La integración y compensación de la renta irregular del contribuyente. Parte irregular de la base imponible. Base liquidable irregular. Tipo medio de gravamen (con limitaciones). Cuota íntegra irregular 3.2.4. A modo de conclusión 3.3. La modificación de la LIRPF-1991 por el RD Ley 7/1996, de 7 de junio. Nuevas subdivisiones en los componentes de la renta irregular. Supresión de los coeficientes de abatimiento y vuelta a los coeficientes de actualización para las variaciones patrimoniales 3.3.1. Régimen general: incrementos y disminuciones patrimoniales derivados de elementos patrimoniales no afectos adquiridos después de la entrada en vigor del RD Ley 7/1996. Cómputo de la variación patrimonial suprimiendo los coeficientes de abatimiento, pero actualizando el valor de adquisición. Fragmentación de las variaciones patrimoniales de carácter irregular. Nueva complicación en las reglas de integración y compensación. Distintos tipos de gravamen para cada componente de la base liquidable irregular 3.3.2. Regímenes transitorios: variaciones de patrimonio procedentes de elementos patrimoniales no afectos, adquiridos antes de la entrada en vigor del RD L 7/1996 3.3.2.1. Régimen fiscal transitorio aplicable a elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, transmitidos en el ejercicio 1996 3.3.2.2. Régimen fiscal transitorio aplicable a elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas transmitidos a partir del 1 de enero de 1997 3.3.2.3. Régimen transitorio aplicable a elementos patrimoniales adquiridos antes del 1 de enero de 1979 3.3.3. Una breve reflexión conclusiva sobre el RD L 7/1996 3.4. La atribución de competencias normativas a las CCAA. Un paso más en complejidad. Incidencia en la tributación de las rentas irregulares 4. El sistema de reducción de las rentas irregulares de la LIRPF-1998 4.1. Los mecanismos establecidos para solucionar la sobreimposición de las rentas irregulares en el IRPF diseñado por la LIRPF-1998. Sistema de reducción para rendimientos irregulares. Tipo fijo para las ganancias patrimoniales a largo plazo. Sistema de compensación futura para las pérdidas patrimoniales 4.2. El sistema de reducción y su protagonismo para «corregir» la progresividad de los rendimientos irregulares 4.3. Una breve mención a las stock options. La ilegalidad del reglamento 4.4. Alteraciones en la estructura del impuesto diseñada por la LIRPF-1998 que inciden, de algún modo, en la corrección de las rentas irregulares: la Ley 6/2000, de 13 de diciembre y el nuevo sistema de financiación autonómico, modelo 2001-2009. La modificación del sistema de reducción de la LIRPF-1998 por la Ley 46/2002, de 18 de diciembre 5. Régimen jurídico actual de las rentas irregulares 5.1. La creciente complejidad de la estructura actual del impuesto. Su carácter dual y la diferenciación de dos rutas. Renta general, base imponible general, base liquidable general y escala general progresiva. Renta del ahorro, base imponible del ahorro, base liquidable del ahorro y escala del ahorro 5.2. Mecanismos establecidos para atemperar la posible irregularidad de las rentas en el complejo IRPF diseñado por la LIRPF-2006 y su reglamento de desarrollo 5.2.1. El sistema de reducción aplicable a los rendimientos irregulares de la renta general 5.2.1.1. Aspectos comunes en la regulación de los rendimientos irregulares de la renta general 5.2.1.2. Nuevas exclusiones, límites y condicionantes en la aplicación del sistema de reducción. La conveniencia de revitalizar el sistema de anualización 5.2.1.3. Una especial mención al tratamiento de los honorarios de arquitectos y abogados por el ejercicio de actividades de carácter plurianual 5.2.2 Tipos fijos y/o escala progresiva con tipos moderados para los componentes de la renta del ahorro. La singularidad del modelo dual español 5.2.3. Ganancias y pérdidas patrimoniales irregulares. Reglas singulares de imputación temporal para algunas ganancias patrimoniales sin transmisión. Tipos del ahorro para las generadas por la transmisión de bienes o derechos 5.2.3.1. Concepto legal de ganancia y pérdida patrimonial: la irrelevancia de su carácter irregular 5.2.3.2. Clasificación de las ganancias y pérdidas patrimoniales. Las generadas por la transmisión de bienes o derechos, o sin ella. La no discriminación entre las de carácter regular e irregular 5.2.3.3. Sistema de cuantificación. La supresión de los coeficientes de actualización sobre el valor de adquisición en las ganancias y pérdidas patrimoniales inmobiliarias. Las limitaciones en la aplicación de los coeficientes de abatimiento 5.2.4. Sistema de compensación futura para los rendimientos del ahorro netos negativos y las pérdidas patrimoniales netas con y sin transmisión de carácter irregular 5.3. Nuestra propuesta. Nueva composición de las bases imponibles, general y del ahorro, realizada con criterios de proporcionalidad. La conveniencia de reconducir todas las ganancias patrimoniales de las personas físicas al ámbito del IRPF. El gravamen de las plusvalías reales y no las meramente monetarias. La revitalización del sistema de anualización para la renta general, acompañado de sencillas reglas de integración y compensación de rentas. Sistema de compensación futura para rentas negativas Bibliografía
La presente monografía tiene por objeto acercar a abogados, asesores fiscales, jueces y funcionarios la problemática que envuelve a las rentas irregulares. La obra examina la evolución del concepto de renta irregular y los distintos mecanismos de corrección establecidos para resolver el problema de la sobreimposición no deseada que pueden padecer este tipo de rentas, penetrando en los distintos esquemas de liquidación que han acompañado al IRPF desde que se aprobó la Ley de 1978. Se atiende a los principios constitucionales de justicia tributaria para analizar los dos sistemas principales, el de anualización, establecido por la Ley de 1978 y aplicable, con distintas variantes, durante 20 años; y el de reducción, al que dio paso la Ley de 1998, que hoy mantenemos con numerosas grietas. Se examina su convivencia con otros instrumentos, no específicamente diseñados para resolver el problema de la irregularidad de las rentas, como son el sistema de tributación separada, del que se han beneficiado los incrementos de patrimonio de carácter irregular; el sistema de compensación, aplicable a las pérdidas patrimoniales; y las reglas específicas de imputación temporal, establecidas para algunas ganancias patrimoniales. Se indaga en los problemas que han planteado singulares grupos de rentas irregulares, ampliamente discutidos doctrinal y jurisprudencialmente, como son las denominadas stock options y el tratamiento de los honorarios de arquitectos y abogados por el ejercicio de actividades de carácter plurianual. Se reflexiona y se realizan propuestas de lege ferenda sobre cuestiones de interés relacionadas con una pretendida simplificación del IRPF, que mantienen una estrecha conexión con el tema de estudio, como son: el diseño del impuesto y la posible conveniencia de realizar, con criterios de proporcionalidad, una nueva composición de las bases imponibles, general y del ahorro; la justificación o no de su carácter dual; la oportunidad de reconducir todas las ganancias patrimoniales de las personas físicas al ámbito del IRPF; el gravamen de las plusvalías reales y no las meramente monetarias; la necesidad o no de revitalizar el sistema de anualización; las ventajas de establecer sencillas reglas de integración y compensación de rentas.
