Índice
Nota del coordinador 33
Abreviaturas 87
0 Introducción: el sistema tributario 93
0.1. Los tributos 93
0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales 93
0.1.1.1. Impuestos 93
0.1.1.2. Tasas 94
0.1.1.3. Contribuciones especiales 95
0.2. Niveles de Administraciones tributarias 96
0.3. Principales tributos para un empresario o profesional 96
0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 96
0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) 97
0.3.3. Impuesto Complementario (IC) para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud (Ley 7/2024) 97
0.3.4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) 101
0.3.5. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 101
0.3.6. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) 102
0.3.7. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 102
0.3.8. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 103
0.3.9. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 104
0.3.10. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) 104
0.3.11. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad 111
0.3.12. Tasa de licencia municipal de obras 111
0.3.13. Tasa local de gestión de residuos sólidos urbanos 112
0.4. Otros impuestos que recaen sobre actividades empresariales 113
0.5. Prestaciones patrimoniales públicas 115
0.6. Precios públicos 117
1 Medios para ejercer la actividad económica 119
1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 119
1.1.1. Introducción 119
1.1.2. Personalidad jurídica 120
1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) 120
1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL) 123
1.1.2.3. Sociedad Laboral (SAL o SLL) 126
1.1.2.4. Sociedad Cooperativa (S. Coop) 130
1.1.2.5. Sociedad Colectiva (SRC) 134
1.1.2.6. Sociedad Profesional (SP) 137
1.1.2.7. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C) 139
1.1.2.8. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A) 142
1.1.2.9. Sociedad Agraria de Transformación (SAT) 144
1.1.2.10. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR) 147
1.1.3. Titular persona física 149
1.1.3.1. Empresario individual 149
1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL) 152
1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB) 155
1.1.3.4. Sociedad Civil (SC) 157
1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal 160
1.1.5. Novedades empresariales introducidas por la Ley crea y crece 161
1.1.6. Las empresas de base tecnológica o emergentes 163
1.2. La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales 164
1.2.1. Para qué sirve la contabilidad 165
1.2.2. Conceptos contables básicos 166
1.2.3. Partida doble 167
1.2.4. El Plan General Contable 169
1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales 176
1.2.5. Libro de Actas 179
1.2.6. Libro de Socios 179
1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales 179
1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales 180
2 Principales tributos que afectan a la actividad del empresario 183
2.1. Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial 183
2.1.1. Impuesto sobre Sociedades 183
2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD) 186
2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido 186
2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 187
2.1.2.1. Reducción por inicio de una actividad económica 189
2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 189
2.2. La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 193
2.2.1. Introducción 198
2.2.1.1. Cuestiones generales. Normativa 198
2.2.1.2. La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales 258
2.2.1.3. La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas 261
2.2.1.4. El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación 264
2.2.1.5. Rendimientos de actividades profesionales y empresariales 266
2.2.2. Individualización de los rendimientos de actividades económicas 267
2.2.3. Imputación temporal 269
2.2.4. Elementos patrimoniales afectos 272
2.2.5. Determinación del rendimiento neto 282
2.2.5.1. Cuestiones generales 282
2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto 285
2.2.6. Método de estimación directa 291
2.2.6.1. Cuestiones generales 291
2.2.6.2. Reglas especiales 300
2.2.6.3. Estimación directa simplificada 314
2.2.7. Método de estimación objetiva 318
2.2.7.1. Ámbito de aplicación 318
2.2.7.2. Exclusión 348
2.2.7.3. Renuncia 350
2.2.7.3.1. Regulación general 350
2.2.7.4. Actividades independientes 357
2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución de rentas 357
2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto 359
2.2.8. Reducciones del rendimiento neto 395
2.2.8.1. Por irregularidad 395
2.2.8.2. Para determinados empresarios 398
2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa 402
2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales 404
2.2.9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 411
2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos 411
2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas 414
2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión 415
2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención 419
2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años 425
2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados 428
2.2.10. Deducciones de la cuota 429
2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación hasta el período impositivo 2022 429
2.2.10.2. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en los ejercicios 2023 y siguientes 434
2.2.10.3. En actividades económicas 440
2.2.10.4. Deducción por inversión de beneficios 441
2.2.10.5. Libertad de amortización en estimación objetiva 444
2.2.11. Pagos fraccionados 444
2.2.11.1. Estimación directa 446
2.2.11.2. Estimación objetiva 449
2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta 452
2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta 452
2.2.12.2. Principales retenciones que realizar por los empresarios 459
2.2.13. Obligaciones formales y registrales 460
2.2.13.1. Estimación directa normal 465
2.2.13.2. Estimación directa simplificada 466
2.2.13.3. Estimación objetiva 466
2.3. La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones 468
2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio 468
2.3.1.1. Exenciones 478
2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional 478
2.3.1.3. Participaciones en entidades 483
2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 487
2.3.2.1. Reducciones 491
2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios 492
2.3.2.3. Donación y negocios equiparables 495
2.3.3. Impuesto Temporal de Solidaridad a las Grandes Fortunas 497
2.4. La tributación en el Impuesto sobre Sociedades 502
2.4.1. Introducción 502
2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible 506
2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 510
2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo 510
2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel 511
2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos 512
2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos 513
2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos 514
2.4.3.5.1. Criterio general 514
2.4.3.5.2. Criterio especial 514
2.4.3.6. Cambios de criterios contables 520
2.4.3.7. Operaciones a plazos o con precio aplazado 520
2.4.3.8. Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles 523
2.4.3.9. Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas 525
2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro 526
2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial 526
2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda 529
2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades 533
2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas 537
2.4.4. Correcciones de valor: amortizaciones 539
2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 540
2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 541
2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS 541
2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo 547
2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados 549
2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar 552
2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos 554
2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria 555
2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación 556
2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización 557
2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida 560
2.4.4.3. El arrendamiento financiero 563
2.4.4.4. Libertad de amortización 569
2.4.4.5. Libertad de amortización en instalaciones que utilicen fuentes de energías renovables 574
2.4.4.6. Libertad de amortización para determinados vehículos eléctricos 576
2.4.5. Deterioro 578
2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores 579
2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles 585
2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio 592
2.4.6. Gastos no deducibles 594
2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios 594
2.4.6.2. Retribución de los fondos propios 594
2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado 596
2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo 596
2.4.6.5. Pérdidas del juego 597
2.4.6.6. Donativos y liberalidades 597
2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico 599
2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos 599
2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas 602
2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 603
2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 605
2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria 606
2.4.6.13. Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias 606
2.4.7. Valoración de determinadas operaciones 606
2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades 607
2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento 609
2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias 616
2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas 628
2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado 628
2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas 629
2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas 631
2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado 633
2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable 633
2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado 633
2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa 634
2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado 635
2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional 635
2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada 636
2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas 637
2.4.7.4.7. El ajuste secundario 637
2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos 642
2.4.8. Exención para evitar la doble imposición 643
2.4.8.1. Ámbito de aplicación 643
2.4.8.2. Dividendos 643
2.4.8.3. Plusvalías 649
2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades 652
2.4.8.5. Participación en el capital de una entidad patrimonial 657
2.4.8.6. Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones 658
2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 659
2.4.9.1. Reducción de la renta 659
2.4.9.2. Requisitos 660
2.4.9.3. Activos intangibles 661
2.4.9.4. Régimen transitorio 663
2.4.10. Reserva de capitalización 664
2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización 666
2.4.10.2. Importe de la reducción 666
2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción 669
2.4.10.4. Requisitos exigidos 670
2.4.10.5. Límite deducción 673
2.4.10.6. Incumplimiento requisitos 675
2.4.10 bis. Reserva para inversiones en las Islas Baleares 675
2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas 684
2.4.11.1. Plazo general 684
2.4.11.2. Entidades de nueva creación 689
2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas 691
2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas 693
2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas 695
2.4.12. Período impositivo 697
2.4.12.1. Período impositivo general 698
2.4.12.2. Períodos impositivos especiales 698
2.4.12.2.1. Extinción de la entidad 699
2.4.12.2.2. Cambio de residencia 700
2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad 700
2.4.13. Devengo 704
2.4.14. Tipo de gravamen 705
2.4.14.1. Tipo de gravamen general 705
2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales 705
2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución 706
2.4.14.2.2. Empresas emergentes 710
2.4.15. Cuota íntegra 711
2.4.15.1. Tributación mínima 713
2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra 716
2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 716
2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas 721
2.4.16.3. Bonificaciones 724
2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 730
2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 730
2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo 732
2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad 738
2.4.16.4 bis. Nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial 740
2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones 740
2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones 744
2.4.17.1. Pagos fraccionados 744
2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados 745
2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión y microempresas 753
2.4.17.2. Retenciones 754
2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención 754
2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención 755
2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener 755
2.4.17.2.4. Declaración de retenciones 755
2.4.17.2.5. Base de la retención 756
2.4.17.2.6. Porcentaje de retención 756
2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades 756
2.4.18.1. Obligados a declarar 756
2.4.18.2. Modelos de declaración 757
2.4.18.3. Plazo de declaración 758
2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión 759
2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión 760
2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales 769
2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo 769
2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 773
2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible 775
2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores 777
2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles 778
2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 781
2.4.19.9. Tipo de gravamen. Empresas de reducida dimensión. Microempresa 785
2.5. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes 791
2.5.1. Introducción 791
2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España 791
2.5.3. La obtención de rentas en España 794
2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes 796
2.5.4.1. En general 796
2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España 800
2.6.1. En general 801
2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI 815
2.7. Tributación de las rentas empresariales de acuerdo con el IRNR 819
2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España 819
2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 821
2.8. Otras cuestiones de fiscalidad internacional 826
2.8.1. Otras cuestiones 826
2.8.2. BEPS y su significado 832
2.8.2.bis. El MIL 834
2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital 836
2.8.4. El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional 841
2.8.5. El intercambio de información tributaria entre jurisdicciones fiscales 843
2.9. Regímenes de tributación en el IVA 845
2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 845
2.9.1.1. Visión general del IVA 845
2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA 848
2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación 856
2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA? 859
2.9.1.4. Hecho imponible 861
2.9.1.4.1. Entregas de bienes 863
2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios 865
2.9.1.4.3. Operaciones no sujetas 866
2.9.2. Exenciones en operaciones interiores 868
2.9.2.1. Introducción 868
2.9.2.2. Enseñanza 870
2.9.2.3. Sanidad 871
2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias 873
2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA) 873
2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA) 875
2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA) 878
2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones (art. 20.uno. 23º LIVA) 880
2.9.2.5. Deporte 882
2.9.2.6. Otras exenciones 882
2.9.3. Lugar donde se consideran realizadas las operaciones 883
2.9.3.1. Entregas de bienes 886
2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA) 886
2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA) 888
2.9.3.2. Prestaciones de servicios 890
2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA) 890
2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA) 891
2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º) 891
2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º) 892
2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º) 894
2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º) 896
2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y catering (Art. 70. Uno. 5º) 899
2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º) 899
2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º) 900
2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º) 901
2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º) 902
2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos) 902
2.9.4. Base imponible 903
2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA) 903
2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible 904
2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible 907
2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA) 909
2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA) 911
2.9.5. Tipos de gravamen 914
2.9.5.1. Introducción 914
2.9.5.2. Entregas de bienes 919
2.9.5.2.1. Alimentos 919
2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 920
2.9.5.2.3. Medicina y sanidad 921
2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida 923
2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º) 924
2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º) 925
2.9.5.2.7. Electricidad, gas y otros 927
2.9.5.3. Prestaciones de servicios 929
2.9.5.3.1. Transporte 929
2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º) 929
2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º) 929
2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º) 930
2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º) 930
2.9.5.3.6. Deporte 931
2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º) 931
2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º) 931
2.9.5.3.9. Construcción 932
2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º) 934
2.9.6. Devengo, repercusión y sujeto pasivo 934
2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA) 934
2.9.6.1.1. Entregas de bienes 934
2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios 935
2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra 936
2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo 937
2.9.6.1.5. Contratos estimatorios 939
2.9.6.1.6. Pagos anticipados 939
2.9.6.1.7. Permutas 941
2.9.6.1.8. Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital 942
2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA) 943
2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria 944
2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA) 945
2.9.6.3. Sujetos pasivos 947
2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo 948
2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA) 953
2.9.7. Ejercicio del derecho a deducir 954
2.9.7.1. Introducción 954
2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992) 954
2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA) 955
2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas 956
2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92) 958
2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92) 961
2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA 962
2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas? 963
2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92) 964
2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92) 965
2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata 966
2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992) 968
2.9.8. Las declaraciones y las devoluciones 972
2.9.8.1. Introducción 972
2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA 973
2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación 976
2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones 979
2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII 982
2.9.8.5. Las devoluciones del IVA 983
2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992) 983
2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992) 984
2.9.8.5.3. Devolución a exportadores en régimen de viajeros (art. 21.2º.A Ley 37/1992, y art. 9.1.2º.B RD 1624/1992) 985
2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva) 987
2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea 989
2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390 990
2.9.9. Los regímenes especiales del IVA 991
2.9.9.1. Introducción 991
2.9.9.2. Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva) 992
2.9.9.2.1. Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA) 993
2.9.9.2.2. Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA) 995
2.9.9.2.3. Determinación del importe a ingresar o a devolver 996
2.9.9.2.4. Régimen especial simplificado aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 1001
2.9.9.2.4.1. Cálculo de la cuota 1002
2.9.9.2.5. Obligaciones formales del régimen simplificado 1003
2.9.9.2.6. Gestión del impuesto 1003
2.9.9.2.7. Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA) 1005
2.9.9.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA) 1005
2.9.9.4. Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA) 1006
2.9.9.4.1. Requisitos 1007
2.9.9.4.2. Aplicación del recargo de equivalencia 1007
2.9.9.4.3. Tipos impositivos del recargo de equivalencia 1008
2.9.9.4.4. Obligaciones formales 1009
2.9.9.4.5. Comienzo o cese de actividades en recargo de equivalencia 1010
2.9.9.5. Régimen especial del criterio de caja 1011
2.9.9.5.1. Aplicación del régimen especial 1012
2.9.9.6. Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios 1013
2.9.10. Obligaciones de facturación y registro (RD 1619/2012, de 30 de noviembre de 2012) 1014
2.9.10.1. Obligación de facturar (art. 2) 1014
2.9.10.1.1. Contenido de la factura (art. 6) 1016
2.9.10.1.2. Las facturas simplificadas (art. 7) 1017
2.9.10.1.3. Plazo de expedición de las facturas (art. 11) 1018
2.9.10.1.4. Expedición, conservación y remisión de facturas 1019
2.9.10.2. Obligaciones en materia de Libros Registro (art. 62 RIVA) 1020
2.9.10.2.1. Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA) 1021
2.9.10.2.2. Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA) 1022
2.9.10.2.3. Libro Registro de bienes de inversión (art. 65 RIVA) 1022
2.9.10.2.4. Requisitos formales de los Libros Registro 1022
2.9.10.2.5. Plazos para las anotaciones registrales 1023
2.9.11. Breve referencia al comercio exterior 1024
2.9.11.1. Importaciones 1024
2.9.11.1.1. Base imponible (art. 83 LIVA) 1025
2.9.11.1.2. Sujetos pasivos (art. 86 LIVA) 1026
2.9.11.2. Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92) 1027
2.9.11.3. Operaciones intracomunitarias 1029
2.9.11.3.1. Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92) 1029
2.9.11.3.1.1. Las transferencias de bienes. (Art. 9.uno. 3º LIVA) 1031
2.9.11.3.2. Adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA) 1032
2.9.11.3.2. Adaptación de la normativa del IVA a la nueva regulación aduanera de la Unión Europea desde el 1 de enero de 2023 1035
2.9.11.3.3. Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización 1036
2.9.11.3.3.1. Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) (art. 22 RIVA) 1036
2.9.11.3.3.2. Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA) 1038
2.9.11.3.4. Liquidación de las operaciones intracomunitarias 1039
2.9.11.3.5. Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA) 1040
2.10. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados 1052
2.10.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimo
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