Índice
Nota de la editora 29
Nota del coordinador 31
Abreviaturas 33
0. Introducción: el sistema tributario 37
0.1. Los tributos 37
0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales 37
0.1.1.1. Impuestos 37
0.1.1.2. Tasas 38
0.1.1.3. Contribuciones especiales 39
0.2. Niveles de Administraciones tributarias 39
0.3. Principales tributos para un empresario o profesional 40
0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 40
0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) 40
0.3.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) 41
0.3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 41
0.3.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) 41
0.3.6. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 42
0.3.7. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 43
0.3.8. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 43
0.3.9. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) 44
0.3.10. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad 45
0.3.11. Tasa de licencia municipal de obras 45
1. Medios para ejercer la actividad económica 47
1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 47
1.1.1. Introducción 47
1.1.2. Personalidad jurídica 48
1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) 48
1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL ó SL) 51
1.1.2.3. Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) 54
1.1.2.4. Sociedad Laboral (SAL o SLL) 58
1.1.2.5. Sociedad Cooperativa (S. Coop) 62
1.1.2.6. Sociedad Colectiva (SRC) 65
1.1.2.7. Sociedad Profesional (SP) 68
1.1.2.8. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C) 71
1.1.2.9. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A) 73
1.1.2.10. Sociedad Agraria de Transformación (SAT) 75
1.1.2.11. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR) 78
1.1.3. Titular persona física 81
1.1.3.1. Empresario individual 81
1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL) 83
1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB) 86
1.1.3.4. Sociedad Civil (SC) 88
1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal 91
1.2. La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales 92
1.2.1. Para qué sirve la contabilidad 93
1.2.2. Conceptos contables básicos 94
1.2.3. Partida doble 95
1.2.4. El Plan General Contable 97
1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales 104
1.2.5. Libro de Actas 107
1.2.6. Libro de Socios 107
1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales 107
1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales 108
2 Principales tributos que afectan a la actividad del emprendedor 111
2.1. Introducción a la fiscalidad de la actividad emprendedora 111
2.1.1. Impuesto sobre Sociedades 111
2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD) 112
2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido 112
2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 113
2.1.2.1. Entidades de nueva creación 114
2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 115
2.2. La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 117
2.2.1. Introducción 120
2.2.2. Individualización de los rendimientos de actividades económicas 124
2.2.3. Imputación temporal 125
2.2.4. Elementos patrimoniales afectos 127
2.2.5. Determinación del rendimiento neto 133
2.2.5.1. Cuestiones generales 133
2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto 134
2.2.6. Método de estimación directa 135
2.2.6.1. Cuestiones generales 135
2.2.6.2. Reglas especiales 135
2.2.6.3. Estimación directa simplificada 142
2.2.7. Método de estimación objetiva 145
2.2.7.1. Ámbito de aplicación 145
2.2.7.2. Exclusión 160
2.2.7.3. Renuncia 162
2.2.7.4. Actividades independientes 164
2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución 165
2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto 166
2.2.8. Reducciones del rendimiento neto 187
2.2.8.1. Por irregularidad 187
2.2.8.2. Para determinados emprendedores 189
2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa 191
2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales 193
2.2.9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 194
2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos 195
2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas 197
2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión 198
2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención 201
2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años 207
2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados 209
2.2.10. Deducciones de la cuota 209
2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación 210
2.2.10.2. En actividades económicas 216
2.2.11. Pagos fraccionados 220
2.2.11.1. Estimación directa 221
2.2.11.2. Estimación objetiva 223
2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta 226
2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta 227
2.2.12.2. Principales retenciones a realizar por los emprendedores 230
2.2.13. Obligaciones formales y registrales 232
2.2.13.1. Estimación directa normal 233
2.2.13.2. Estimación directa simplificada 234
2.2.13.3. Estimación objetiva 235
2.3. La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones 236
2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio 236
2.3.1.1. Exenciones 238
2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional 238
2.3.1.3. Participaciones en entidades 240
2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 243
2.3.2.1. Reducciones 243
2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios 244
2.3.2.3. Donación y negocios equiparables 246
2.4. La tributación en el Impuesto sobre Sociedades 247
2.4.1. Introducción 247
2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible 251
2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 253
2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo 253
2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel 254
2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos 255
2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos 256
2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos 256
2.4.3.5.1. Criterio general 256
2.4.3.5.2. Criterio especial 256
2.4.3.6. Cambios de criterios contables 259
2.4.3.7. Operaciones a plazos o con precio aplazado 260
2.4.3.8. Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles 261
2.4.3.9. Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas 263
2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro 263
2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial 264
2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda 264
2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades 268
2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas 271
2.4.4. Correcciones de valor: amortizaciones 273
2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 273
2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 274
2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS 275
2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo 279
2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados 281
2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar 283
2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos 285
2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria 286
2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación 287
2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización 288
2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida 290
2.4.4.3. El arrendamiento financiero 293
2.4.4.4. Libertad de amortización 298
2.4.5. Deterioro 302
2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores 302
2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles 306
2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio 312
2.4.6. Gastos no deducibles 313
2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios 314
2.4.6.2. Retribución de los fondos propios 314
2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado 315
2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo 316
2.4.6.5. Pérdidas del juego 316
2.4.6.6. Donativos y liberalidades 317
2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico 318
2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos 318
2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas 320
2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 321
2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 321
2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria 322
2.4.7. Valoración de determinadas operaciones 323
2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades 323
2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento 325
2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias 332
2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas 340
2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado 340
2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas 341
2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas 344
2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado 345
2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable 345
2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado 346
2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa 346
2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado 347
2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional 347
2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada 348
2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas 349
2.4.7.4.7. El ajuste secundario 349
2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos 352
2.4.8. Exención para evitar la doble imposición 353
2.4.8.1. Ámbito de aplicación 353
2.4.8.2. Dividendos 353
2.4.8.3. Plusvalías 356
2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la tramisión de participaciones en el capital de otras entidades 357
2.4.8.5. Participación en capital de una entidad patrimonial 360
2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 361
2.4.9.1. Reducción de la renta 362
2.4.9.2. Requisitos 362
2.4.9.3. Activos intangibles 363
2.4.9.4. Régimen transitorio 365
2.4.9.5. La reducción de activos intangibles tras la Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2018 366
2.4.9.6. Régimen transitorio para las cesiones de activos intangibles realizadas a partir de 30-06-2016, que estén vigentes el 1-01-2018. 367
2.4.10. Reserva de capitalización 369
2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización 369
2.4.10.2. Importe de la reducción 369
2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción 371
2.4.10.4. Requisitos exigidos 372
2.4.10.5. Límite deducción 373
2.4.10.6. Incumplimiento requisitos 374
2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas 374
2.4.11.1. Plazo general 374
2.4.11.2. Entidades de nueva creación 379
2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas 381
2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas 383
2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas 385
2.4.12. Período impositivo 386
2.4.12.1. Período impositivo general 387
2.4.12.2. Períodos impositivos especiales 388
2.4.12.2.1. Extinción de la entidad 388
2.4.12.2.2. Cambio de residencia 388
2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad 389
2.4.13. Devengo 392
2.4.14. Tipo de gravamen 393
2.4.14.1. Tipo de gravamen general 393
2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales 393
2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución 393
2.4.15. Cuota íntegra 396
2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra 397
2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 398
2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas 400
2.4.16.3. Bonificaciones 403
2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 405
2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 405
2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo 406
2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad 408
2.4.16.4.4. Apoyo emprendedores 409
2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones 412
2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones 415
2.4.17.1. Pagos fraccionados 415
2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados 416
2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión 422
2.4.17.2. Retenciones 423
2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención 423
2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención 424
2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener 424
2.4.17.2.4. Declaración de retenciones 424
2.4.17.2.5. Base de la retención 425
2.4.17.2.6. Porcentaje de retención 425
2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades 425
2.4.18.1. Obligados a declarar 425
2.4.18.2. Modelos de declaración 426
2.4.18.3. Plazo de declaración 426
2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión 427
2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión 427
2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales 434
2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo 435
2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 438
2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible 439
2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores 440
2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles 442
2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 445
2.4.19.9. Tipo de gravamen empresas de reducida dimensión 448
2.5. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes 449
2.5.1. Introducción 449
2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España 450
2.5.3. La obtención de rentas en España 451
2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes 453
2.5.4.1. En general 453
2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España 454
2.6. Los Convenios de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio 461
2.6.1. En general 461
2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI 462
2.7. Tributación de las rentas empresariales de acuerdo al IRNR 464
2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España 464
2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 466
2.8. Otras cuestiones de fiscalidad internacional 467
2.8.1. Otras cuestiones 467
2.8.2. BEPS y su significado 468
2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital 471
2.9. Regímenes de tributación en el IVA 472
2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 472
2.9.1.1. Visión general del IVA 472
2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA 474
2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación 475
2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA? 478
2.9.1.4. Hecho imponible 479
2.9.1.4.1. Entregas de bienes 481
2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios 482
2.9.2. Exenciones en operaciones interiores 483
2.9.2.1. Introducción 483
2.9.2.2. Enseñanza 484
2.9.2.3. Sanidad 485
2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias 487
2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA) 487
2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA) 487
2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (Art. 20. Dos. LIVA) 490
2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones 492
2.9.2.5. Deporte 493
2.9.2.6. Otras exenciones 493
2.9.3. Lugar donde se consideran realizadas las operaciones 494
2.9.3.1. Entregas de bienes 497
2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA) 497
2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA) 498
2.9.3.2. Prestaciones de servicios 500
2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA) 500
2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA) 501
2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º) 501
2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º) 502
2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º) 504
2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º) 505
2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y catering (Art. 70. Uno. 5º) 507
2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º) 508
2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º) 508
2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º) 509
2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º) 510
2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos) 510
2.9.4. Base imponible 511
2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA) 511
2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible 511
2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible 515
2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA) 517
2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA) 518
2.9.5. Tipos de gravamen 520
2.9.5.1. Introducción 520
2.9.5.2. Entregas de bienes 522
2.9.5.2.1. Alimentos 522
2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 523
2.9.5.2.3. Medicina y sanidad 523
2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida 524
2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º) 525
2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º) 526
2.9.5.3. Prestaciones de servicios 527
2.9.5.3.1. Transporte 527
2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º) 527
2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º) 528
2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º) 528
2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º) 528
2.9.5.3.6. Deporte 529
2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º) 529
2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º) 530
2.9.5.3.9. Construcción 530
2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º) 532
2.9.6. Devengo, repercusión y sujeto pasivo 532
2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA) 532
2.9.6.1.1. Entregas de bienes 532
2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios 533
2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra 533
2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo 535
2.9.6.1.5. Contratos estimatorios 536
2.9.6.1.6. Pagos anticipados 537
2.9.6.1.7. Permutas 538
2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA) 539
2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria 541
2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA) 542
2.9.6.3. Sujetos pasivos 544
2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo 545
2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA) 548
2.9.7. Ejercicio del derecho a deducir 550
2.9.7.1. Introducción 550
2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992) 550
2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA) 551
2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas 551
2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92) 554
2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92) 557
2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA 557
2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas? 558
2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92) 559
2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92) 561
2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata 562
2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992) 564
2.9.8. Las declaraciones y las devoluciones 566
2.9.8.1. Introducción 566
2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA 567
2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación 575
2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones 578
2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII 581
2.9.8.5. Las devoluciones del IVA 582
2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992) 582
2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992) 583
2.9.8.5.3. Devolución a exportadores en régimen de viajeros (art. 21.2º.A Ley 37/1992, y art. 9.1.2º.B RD 1624/1992) 584
2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva) 586
2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea 588
2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390 588
2.9.9. Los regímenes especiales del IVA 590
2.9.9.1. Introducción 590
2.9.9.2. Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva) 591
2.9.9.2.1. Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA) 592
2.9.9.2.2. Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA) 593
2.9.9.2.3. Determinación del importe a ingresar o a devolver 594
2.9.9.2.4. Régimen especial aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 599
2.9.9.2.4.1. Cálculo de la cuota 599
2.9.9.2.5. Obligaciones formales del régimen simplificado 600
2.9.9.2.6. Gestión del impuesto 600
2.9.9.2.7. Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA) 603
2.9.9.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA) 603
2.9.9.4. Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA) 604
2.9.9.4.1. Requisitos 604
2.9.9.4.2. Aplicación del recargo de equivalencia 605
2.9.9.4.3. Tipos impositivos del recargo de equivalencia 606
2.9.9.4.4. Obligaciones formales 606
2.9.9.5. Régimen especial del criterio de caja 608
2.9.9.5.1. Aplicación del régimen especial 609
2.9.10. Obligaciones de facturación y registro 610
2.9.10.1. Obligación de facturar 610
2.9.10.1.1. Contenido de la factura 612
2.9.10.1.2. Las facturas simplificadas 613
2.9.10.1.3. Expedición de las facturas 614
2.9.10.1.4. Expedición, conservación y remisión de facturas 615
2.9.10.2. Obligaciones en materia de Libros Registro 616
2.9.10.2.1. Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA) 617
2.9.10.2.2. Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA) 619
2.9.10.2.3. Libro Registro de bienes de inversión 619
2.9.10.2.4. Requisitos formales de los Libros Registro 619
2.9.10.2.5. Plazos para las anotaciones registrales 620
2.9.11. Breve referencia al comercio exterior 620
2.9.11.1. Importaciones 620
2.9.11.1.2. Base imponible (art. 83 LIVA) 621
2.9.11.1.3. Sujetos pasivos (art. 86 LIVA) 622
2.9.11.2. Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92) 624
2.9.11.3. Operaciones intracomunitarias 625
2.9.11.3.1. Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92) 626
2.9.11.3.2. Adquisición intracomunitaria 627
2.9.11.3.3. Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización 629
2.9.11.3.3.1. Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) 629
2.9.11.3.3.2. Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA) 630
2.9.11.3.4. Liquidación de las operaciones intracomunitarias 631
2.9.11.3.5. Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA) 631
2.10. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados 633
2.10.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, transmisiones patrimoniales onerosas 634
2.10.1.1. Base imponible 637
2.10.1.2. Cuota tributaria 637
2.10.2. Operaciones societarias 638
2.10.2.1. Hecho Imponible 638
2.10.2.2. Sujeto pasivo 639
2.10.2.3. Base Imponible 639
2.10.2.4. Exención 640
2.10.2.5. Cuota tributaria 640
2.10.3. Actos jurídicos documentados 642
2.10.3.1. Sujeto pasivo 642
2.10.3.2. Documentos notariales 643
2.10.3.2.1. Base imponible 643
2.10.3.2.2. Cuota tributaria 644
2.10.3.3. Documentos mercantiles 645
2.10.3.4. Documentos administrativos 646
2.10.4. Exenciones comunes a las tres modalidades 646
3 Puesta en marcha de la actividad 651
3.1. Aspectos mercantiles de la puesta en marcha de la actividad 651
3.1.1. Solicitud de certificación negativa del RMC 651
3.1.2. Ingreso del capital social 652
3.1.3. Firma de la escritura pública de constitución 652
3.1.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (modelo 600) 653
3.1.5. Solicitud del Número de Identificación Fiscal 654
3.1.6. Inscripción en el Registro Mercantil 654
3.1.6.bis. Inscripción de los proveedores de determinados servicios profesionales de asesoramiento a empresas en el Registro Mercantil 655
3.1.7. Inscripción de determinadas sociedades en Registros especiales 656
3.1.8. Procedimiento telemático de constitución de una SLNE 657
3.1.9. Procedimiento telemático de constitución de una Sociedad de Responsabilidad Limitada 658
3.2. Administraciones a las que hay que acudir cuando se inicia una actividad 660
3.2.1. AEAT 660
3.2.1.1. Declaración censal de inicio de actividad 660
3.2.1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 661
3.2.1.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles 662
3.2.1.4. Sistema de notificaciones electrónicas 663
3.2.1.5. Obligados a recibir comunicaciones y notificaciones electrónicas 665
3.2.1.6. Obtención del certificado electrónico 666
3.2.1.7. Acceso a las notificaciones electrónicas a través de apoderamiento 668
3.2.1.8. Registro y archivo electrónico de las Administraciones 669
3.2.2. Seguridad Social 670
3.2.2.1. Inscripción de la empresa en la Seguridad Social 670
3.2.2.2. Afiliación y número de la Seguridad Social 671
3.2.2.3. Alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA) 673
3.2.2.4. Alta en el Régimen General de la Seguridad Social 674
3.2.2.5. Comunicación de apertura del Centro de Trabajo 674
3.2.2
El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, etc). Clara, rigurosa, actualizada y completa.El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria.Para ello, el libro ha sido diseñado de forma sistemática, clara y fácilmente accesible: con un enfoque singular, que no responde a parámetros tradicionales sino a la realidad de las profesiones jurídicas y con un completo índice analítico que facilita la consulta.Todos los autores que participan en la presente obra tienen una amplia experiencia profesional en las materias que abordan, lo cual se refleja en que losproblemas tratados son los que realmente presentan dificultades pácticas, lo que convierte a este libro en una obra única.Junto con el presente libro en edición impresa se da el acceso al libro digital y, a través de la biblioteca virtual Tirant, a las actualizaciones que se vayan produciendo, para que el lector tenga siempre las últimas novedades y la herramienta que ponemos en sus manos conserve la utilidad práctica para la que ha sido diseñada.
